审计学
第一组：
一、审计案例题
1. 资料：注册会计师于2005年初对W公司2004年度会计报表进行审计。经初步了解，W公司2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化，2004年度主营业务收入和主营业务成本有关资料如下：
品名
主营业务收入
主营业务成本
03年发生额
04年发生额
03年发生额
04年发生额
A产品
40000
41000
38000
33800
B产品
20000
20020
19000
19019
合计
60000
61020
57000
52819
要求：运用分析性复核，判断2004年度销售业务是否存在异常现象。
二、综合题
1、立信会计师事务所注册会计师张一和赵二对A股份有限公司2008年度会计报表进行审计，于2009年3月6日完成了审计外勤工作，按审计业务约定书要求于3月15审计报告，在审计过程中发现了如下事项：（A公司2008年度净利3600万元，报表层重要性水平260万元）
1）、A公司的重要经销商甲公司，因2008年其董事长去世，导致股权纠纷，于2009年1月15日宣告倒闭，已进行清算，2008年底应收甲公司帐款300万元，已提坏帐准备6万元，该应收款收回的可能性较小，对此，A公司不愿在2008年度会计报表中作任何表达。
2）、A公司为B公司向银行借款7000万元提供担保，2008年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，银行因此向法院起诉，要求A公司承担担保连带责任，支付借款本息8000万元。2009年2月10日法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕，A公司未在2008年度会计报表中作出相应处理；
3）、2009年1月，A公司发生火灾，损失达3000万元，公司已就此事项在会计报表附注中作了披露；
4）A公司2008年为一项技术开发投入150万元，A公司将其计入无形资产，至资产负债表日，该项技术尚在研究阶段。
要求：（1）、分别针对上述事项，是否应提出处理建议，如需调整，列出调整分录。
（2）、分别针对上述事项，若A公司拒绝接受建议，应出具何种类型审计意见。
三、案例分析题
资料：审计人员对W公司2004年12月31日的银行存款进行审查,查明银行存款日记账余额为58000元,银行对账单余额为60540元。逐笔核对后发现以下情况：
银行从公司账户中扣除借款利息980元,公司未入账；
公司于12月28日开出转账支票一张4280元,银行未入账；
银行12月29日收到公司的外地汇款4000元,公司未入账；
公司12月29日存入转账支票一张3260元,银行未入账；
12月26日银行付出1500元,经查系采购员李平不慎遗失的187635号空白转账支票,被人冒用所购物品的款项；
银行对账单上发现12月20日收入和12月23日开出支票一张,金额均为13000元,公司银行存款日记账上无此记录。
要求：
根据以上资料编制银行存款余额调节表。
分析该公司银行存款管理中可能存在的问题。
根据发现的问题,提出进一步审查的方法。
第二组：
一、简答题
A注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
（1）收料单与购货发票；
（2）销货发票副本与产品出库单；
（3）领料单与材料成本计算表；
（4）工资计算单与工资发放单；
（5）存货盘点表与存货监盘记录；
（6）银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
二、业务分析题
V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形：
1、V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
2、V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度财务报表审计项目组。
3、甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但在成立V公司2004年度财务报表审计的项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
4、由于V公司降低2004年度财务报表审计费用1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
5、V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报表的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。
6、ABC会计师事务所正对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
三、业务题
资料：下面是W公司2004年7月份现金日记账的一部分记录：
2004年
凭证
摘 要
收入
支出
结余
月
日
字
号
7
1
上月结转
600
7
3
现付
1
购入办公用品
200
400
7
2
现收
1
从银行提取现金
1600
2000
7
4
现付
2
支付职工培训费
1500
500
7
5
现收
2
零售产品收入
2000
7
6
现付
3
支付运输公司运费
1300
1200
7
7
现付
4
职工暂借差旅费
1000
200
假设银行为该企业核定的现金库存限额为2000元。
要求：指出该企业现金收支业务和日记账登记中存在的问题。
第三组：
一、问答题
A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告（管理层的认定）进行鉴证（再认定）。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。
要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“√”。
第一问：答案
分类序号
业务类型
请在相应位置打√
（1）
基于责任方认定的业务
?
直接报告业务
（2）
历史财务信息鉴证业务
?
其他鉴证业务
（2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。
（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。
（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？
二、业务题
某注册会计师正在对甲公司的应付帐款和银行存款项目进行审计，根据需要，决定对两个项目实施函证，有关资料如下：
“应付帐款”有关资料
供应商 年末余额（元）本年进货总额（元）
A公司 12650 42100
B公司 0 225800
C公司 6500 7500
D公司 36000 83863
“银行存款”有关资料
开户行及帐号 银行存款余额（元）
E中国工商银行＊＊＊1 8036000
F中国农业银行＊＊＊2 5130
G中国建设银行＊＊＊3 587500
H民生银行＊＊＊＊＊4 0
试问：（1）若决定对二家供应商进行函证，应选择哪二家？为什么？函证的内容及方式是什么？
（2）应选择哪几家银行进行函证？为何？函证的内容及方式是什么？
三、案例分析题
审计人员对某公司2004年度会计报表实施审计,审计中对该公司的货币资金内部控制进行了解和测试,发现以下情况：
1．公司货币资金开支均由总经理杜岚“一支笔”审核批准,其他人员无权审批。（该公司规模较大）
2．公司员工报销费用,须根据公司的批准手续报批,会计部门对报销单据加以审核,现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后方可付款。
3．公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行办理与银行存款有关的业务,并登记银行存款日记账。月底，银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
4．公司货币资金收支业务较多时，出纳员逐日入账，逐日账实核对。公司货币资金收支业务较少时，出纳员每隔五天登记一次日记账。
5．公司出纳员兼任会计档案的保管员。
6．公司为了遵守现金库存限额管理规定,超过库存限额的现金,不在保险柜中存放，也不送存银行，而是由出纳员另外存放。
7．公司大多采用分散收款方式。各部门所收款项每隔10天向财务部门出纳员汇总解交一次。
8．公司空白支票由出纳员保管,支票印鉴由会计主管专门保管,如果会计主管临时出差,则由出纳员临时保管支票印鉴。
9．公司小额残料、废料变卖收入,毋需在公司会计记录中反映,只以各部门负责人的名义在银行开户保管。
10．公司严格加强货币资金稽核控制，定期由会计主管对货币资金的管理进行核查。
要求：
（一）审计人员通过内部控制测试所注意到的上述各种情况是否存在控制缺陷? 这种缺陷可能导致什么问题发生?
（二）为了证实以上缺陷是否确实发生,审计人员应分别采用何种审计程序?
第四组：
一、问答题
D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。（2008年）
二、业务题
ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常情况
函证编号
客户
询证金额（元）
回函日期
回 函 内 容
（1）
22
甲
500000
2002-1-22
因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回
（2）
56
乙
300000
2002-1-19
购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付
（3）
64
丙
900000
2002-1-19
采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元
（4）
82
丁
640000
2002-1-18
2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（5）
134
戊
600000
因地址错误，被邮局退回
——
要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
三、综合业务题
甲公司2008年未经审计的净资产为6200万元，利润总额为1000万元，该公司主要从事电脑组装与销售业务。张蕊和李敏负责该公司的审计工作。他们确定该公司会计报表层次的重要性水平为100万元，外勤审计工作于2009年3月2日完成。在审计过程中，两位注册会计师发现甲公司的会计报表数据存在下列问题：
（1）由于市场竞争激烈，甲公司购入的部分硬件出现滞销，这些硬件的账面成本为900万元，2008年12月31日的可变现净值为520万元，甲公司尚未进行相应的会计处理。
（2）2008年3月1日，甲公司经批准按面值发行企业债券1500万元，三年期，到期还本付息，票面利率为4.8%。债券筹集到的资金有900万元用于建造生产厂房（2008年12月31日尚未完工事，600万用于补充流动资金。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但是未计提2008年度的债券利息。
（3）甲公司为乙公司的银行贷款1000万元提供担保，2008年11月，乙公司因严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的这笔银行贷款。2008年12月20日，贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担担保产生的连带赔偿责任，支付贷款本息共计1100万元。2009年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉。甲公司在2008年年报附注中披露该事项。
（4）甲公司2008年12月30日向丙公司销售电脑配件一批，取得销售收入200万元，（不含增值税），该批配件的成本为180万元，双方约定在2009年1月10日结算货款。由于这批配件存在质量问题，丙公司于2009年1月5日退回了这批配件。甲公司将销售业务登记在2008年12月，退货业务登记在2009年1月。
（5）2009年2月10日，甲公司兼并了一家从事电脑配件生产的公司——丁公司。这次兼并对降低产品成本，提高市场竞争力具有重要意义，但是，考虑到该事件发生在2009年，甲公司不准备在2008年度报表中披露该事项。
（6）公司坏账准备按期末应收账款余额的5%计提，2008年年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额4000万元，坏账准备项目为贷方余额160万元。甲公司尚未进行相应的会计处理。
要求：
（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2）若上述（1）（2）（6）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别说明应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。
（3）若上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六个事项同时存在且公司拒绝接受处理建议，应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。
第五组：
一、简答题
北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对ABC股份有限公司(上市公司)1997年度会计报表进行审计的过程中中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下(计量单位：万元)
项目名称
金额
银行存款
5000
现金
600
应收票据
12000
应收账款(净额)
75000
其他应收款
24000
存货
84000
固定资产(净值)
97800
在建工程
26300
应付账款
34570
银行借款(抵押借款部分)
56800
股本(内部职工及社会公众股)
18000
资本公积
48750
主营业务收入净额
675000
营业利润
67898
利息支出
5464
要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。
(1)上述项目中适用函证程序的有哪些?
(2)接受函证的对象有哪些?
(3)函证的主要内容是什么?
(4)可以选用的函证方式是什么?
函证程序
对象
主要内容
方式
二、计算分析题
注册会计师在审查ABC公司2007年度财务报表时发现，2007年3月1日，ABC公司经批准按面值发行了30 000万元二年期、到期还本付息的企业债券，债券票面月利率4‰，其中的18 000万元用于建造生产厂房(2007年12月31日尚未完工)，12 000万元用于补充流动资金。ABC公司对债券发行做了相应的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。
要求：判断上述事项的会计处理是否恰当，提出调整建议
三、业务题
注册会计师在2007年度甲公司会计报表审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：
（1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资200 000元；
（2）2007年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出8 000 000元，全部计入管理费用。该电梯预计使用寿命6年，预计残值率为10%。公司一般采用直线法计提折旧；在审计折旧费用合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，2007年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额300 000元。
要求：指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整？
四、综合题
注册会计师对X公司2008年度财务报表进行审计，相关资料如下：
X公司主要从事A产品的生产和销售，在A产品生产成本中，b原材料成本占重大比重。2008年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需b原材料主要依赖进口，汇率因素导致b原材料采购成本大幅上涨；替贷产品面市使A产品的市场需要减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
A产品2007年度和2008年度的销售记录如下：
项目
2008年度（未审数）
2007年度（已审数）
数量（吨）
900
800
营业收入（万元）
50000
40000
营业成本（万元）
40000
34000
要求：
（1）运用分析性程序识别X公司2008年度财务报表是否存在重大错报风险，
列示分析过程和结果。
（2）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目负责人，注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施？
（3）假定评估的X公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平，指出注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案？